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铁路运输业“营改增”后增值税纳税筹划研究

减小字体 增大字体 作者:王燕  来源:本站整理  发布时间:2019-11-19 14:45:21


摘要:经济要发展,交通须先行。铁路运输作为我国交通运输业的重要组成部分,为国民经济发展做出了重要的贡献,2014年,我国铁路运输业开始实行“营改增”政策,相应的纳税环境也发生了较大变化,研究如何在新税制环境下更好地进行纳税筹划,最大限度地为企业增收节支,对于为铁路运输业的长远发展获取更大空间具有重要的现实意义。

关键词: 铁路运输业;营改增;纳税筹划

一、引言

作为国民经济运行的基础性、服务性行业,铁路运输业长期以来为社会经济发展做出了重要的贡献,随着市场经济的发展以及铁路公司制改革的推进,我国铁路运输业实行政企分开,撤销铁道部成立中国铁路总公司,这一改革将铁路运输业推向了激烈的市场竞争中。自2014年1月1日起,根据财政部和国家税务总局联合印发的《财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》,铁路运输业被纳入“营改增”试点范围。在上述背景和新形势下,如何科学利用好“营改增”这一结构性减税政策,积极应对税制环境的变化,使企业的盈利达到最大,从而在激烈的市场竞争中立于不败之地,纳税筹划就显得尤为必要。本文在对“营改增”政策进行解读的基础上,对铁路运输业“营改增”后的增值税纳税筹划进行了研究,以期能给读者提供有益的思考。

二、“营改增”政策解读及对铁路运输业的影响

作为我国“十二五”期间结构性减税的重头戏,“营改增”是营业税改征增值税的简称,主要是将一部分原来征收营业税税目的服务业项目改为征收增值税,

即将产品和服务一并纳入增值税的征税范围,不再对纳入试点范围的服务业征收营业税。截止目前,应税服务的具体范围包括交通运输业、邮政业、电信业以及部分现代服务业,相应的“营改增”后增值税的税率也有所降低,具体到交通运输业中的铁路运输业,税率由原来营业税的3%被分为两个部分,其中铁路运输一般纳税人的税率为11%,而装卸搬运服务则划分到了部分现代服务业中的物流辅助服务,执行6%的税率;小规模纳税人变为价外征收3%的征收率。由于“营改增”避免了原来营业税重复征税、不能抵扣以及不能退税的弊端,形成了增值税进项税和销项税的抵扣链条,从而总体上降低了铁路运输企业的税负。

三、铁路运输业加强纳税筹划的重要意义

(一)、有利于加强公司治理,完善经营管理模式

由于增值税涉及到企业投资、生产、经营、销售等各个环节,因此,铁路运输业加强增值税的纳税筹划,有利于企业更好地控制和协调各个生产销售环节,从整体上做好内部控制和规范化管理程序,从而探索并完善出合理的公司治理模式,增强企业的竞争力。

(二)、有利于企业增收节支,提升市场竞争力

企业的最终目的便是盈利,铁路运输业自然也不例外,很多财务管理理论也都是以企业利润最大化为出发点的,而纳税筹划恰恰迎合了企业财务管理者方面的需求,它通过对纳税主体的投资行为或经营活动等涉税事项事前做出安排,为实现最小合理纳税而进行设计和运筹,从而达到少交或迟交税款的目的,最终有利于企业增收节支,改善了企业的经济状况,在市场竞争中获得了更大的生存发展空间。

四、“营改增”后铁路运输业增值税纳税筹划的方法

(一)、增值税纳税人的税务筹划

税法将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人,两类纳税人分别实行不同的增值税率和抵扣政策,在是否作为一般纳税人或小规模纳税人可以进行选择时,企业便面临纳税筹划问题,具体而言,当增值率低于无差别平衡点的增值率时,增值税一般纳税人的税负低于小规模纳税人;当增值率高于无差别平衡点的增值率时,增值税一般纳税人的税负高于小规模纳税人。因此,当纳税人生产产品或提供的劳务增值率比较高时,适合选择小规模纳税人的身份有利;反之选择一般纳税人比较有利,企业可以根据自己的实际购销情况,合理选择纳税人身份。

(二)、增值税销项税额的税务筹划

企业可以通过选择合理的销售方式、结算方式、销售金额等来获得递延税收收益。在企业产品销售过程中,纳税人对于销售方式、结算方式、结算金额等具有自主决定权,而不同的销售方式、结算方式、结算金额,往往有着不同的税收政策,这为选择不同情况下进行纳税筹划提供了可能,比如税法在处理销售折扣中的商业折扣时规定,企业采用商业折扣的,如果销售额和折扣额在同一张发票上注明的,可以抵扣,否则,无论企业财务上如何处理,均不得在计算应纳税额是扣除。此外,使用自产产品有些情况下税法允许抵扣,有些情况下却需要视同销售等等,企业需要根据税法的处理规定选择合理的销售方式等,进行增值税销项税额的纳税筹划,从而使自身利益最大化。

(三)、增值税进项税额的税务筹划

由于企业从小规模纳税人处取得的增值税发票不允许抵扣,企业应当要求供货商在价格上给予一定的补偿,或者在进行材料采购时优先考虑一般纳税人等等;当企业在一般纳税人处取得增值税专用发票是时,应当尽快到税务部门进行认证,防止错过认证时间而不能抵扣等问题,在增值税进项税额上进行充分合理的纳税筹划。

(四)、增值税税率的税务筹划

税法对于不同地区、不同业务往往规定了不同的适用税率和优惠政策,企业可以利用增值税税率作为纳税筹划的一个切入点。比如,对于兼营不同税率或税种产品的纳税人,税法规定未分别核算的,从高适用税率,因此纳税人应当分别核算各自的销售额,杜绝发生从高适用税率的情况。

(五)、增值税减免税的税务筹划

增值税中规定了大量的减免税、退税等税收优惠政策,企业应当积极研究筹划自身的业务等,以使自己符合相应的条件。比如,企业可以在投资方向及地点上进行选择,我国现行税法对投资方向和地区不同的企业制定了不同的税收政策,纳税人应当充分利用各种增值税减免政策、即征即退、出口退税等进行纳税筹划,以使自身利益达到最大。

五、结语

在国家发展纲要提出的“一带一路”战略规划中,交通运输被列为优先发展方向,其中铁路运输作为陆路贸易、能源输送、旅游开发等的主要承载者,重要性不言而喻,用铁路打通国家经济和发展的战略大通道,这是国家意志的体现,也是我国铁路运输业迎来大发展的良好机遇,同样的,机遇与挑战并存,根据中国债券信息网2015年5月14日最新发布的《中国铁路总公司2015年一季度审计报告》显示,截止3月31日,中铁总负债3.747万亿元,资产负债率进一步攀升至66.2%,在当今优化产业结构,铁路公司制改革,市场化竞争更加激烈的大背景下,铁路运输业要想在市场竞争中立于不败之地,获取长远的发展,就必须对生产经营中的各个环节进行严格控制、精打细算,实现利润最大化,而纳税筹划便是实现这一目标的重要环节,本文在对“营改增”政策进行解读的基础上,从纳税人身份选择、进项税、销项税、税率和减免税政策五个方面进行了探讨,研究了新税制背景下铁路运输业的增值税的纳税筹划,以期能帮助增收节支,改善内部控制环境,加强公司治理,从而更好地促进铁路运输业的长远发展。

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