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浅析“营改增”对担保行业的影响

减小字体 增大字体 作者:潘勇  来源:本站整理  发布时间:2019-11-8 9:03:35


潘勇

摘要:自2016年5月1日起,我国“营改增”工作扩大到所有行业,担保行业也被纳入“营改增”范围。李克强总理在政府报告中承诺,确保所有行业税负只减不增。文章就“营改增”工作实施近一年来对担保行业的影响做简要分析。

关键词:“营改增”;担保行业;税负;影响

担保业在行业分类中归类为金融业,属于金融业征税范围。本文将通过以下几个方面分析“营改增”对担保行业的影响。“营改增”可以完善担保行业与制造业及其他服务业增值税抵扣链。同时,增加了担保机构经营管理成本。包括:增加税务管理成本、报税系统转换带来的培训支出加大、增加涉税风险、进项税额抵扣严格、发票管理难度加大、增加财务管理成本,会计科目调整等一系列。

一、“营改增”对财务报表的影响

营业税属于价内税,会计处理上最终归集科目为“营业税金及附加”,进而影响企业的利润;而增值税属于价外税,会计处理上最终归集科目为“应交税费”,进而影响企业的资产负债表。需要注意的是,“营改增”后相同的金额在收入确认时需要剔除应交增值税,使利润表中收入的具体项目数值下降,从而影响企业的利润表。

举例:某担保公司收取担保费212万元(含税收入),则不含税销售额=212/(1+6%)=200万元,销项税额=200*6%=12万元。

如以营业税计量,则应纳税额为:212*5%=10.6万元。

不考虑进项抵扣及税金附加的情况下,“营改增”后会导致企业利润总额较之前下降212-10.6-200=1.4万元。

二、“营改增”对担保机构税负的影响

在“营改增”之前,收入总额乘以营业税税率就可以得出担保机构税负结果,而“营改增”后,要考虑价税分离带来的财务数据的变化,如企业免税、非应税项目转出进项税的金额,以及企业取得的可以抵扣进项税额的多少,所以企业税负就会变得复杂。

比如,增值税是价外税,在预计利润时收入和成本都要进行价税分离,这样收入和成本费用都会减少,但由于收入和成本费用的金额以及税率不同,二者减少的幅度并不一致,所以利润的变化就会变得比较复杂。有时企业的部分开支并不一定能取得增值税专用发票,有些成本费用又不能进行进项税额抵扣,使得不含税成本和进项税的预计会变得更加复杂;另外,尽管增值税是价外税,但也会间接影响企业利润,比如企业增值税缴纳的少,利润就会增加,就会多交企业所得税,由于利润总额增加,即使多交了企业所得税,税后利润还是较“营改增”之前是增加的。

总体来说,担保机构属于劳动与资金密集型企业,人工成本占支出比重较大,担保赔偿支出及准备金的提取在成本支出中也占比较大,而这些部分都无法进行抵扣进项税额。当税率由原营业税的5%增加到现行增值税率6%,税负如何变化取决于可抵扣进项税额的多少。而对处于稳定发展阶段的担保公司来说,办公设备及办公场所前期均已投入,日常经营中可以取得的进项税额极少,整体税负较之前都有所增加,而且担保机构收入规模越大,这种情况就越突出。以一组数据进行说明,如表1所示。

三、担保机构“营改增”收入核算

担保行业收入主要包括担保业务收入、委贷业务收入、利息收入和其他收益。收入及应交税金确认具体如表2所示。

四、担保机构常见费用支出具体政策解读

(一)业务招待费

招待费不可以抵扣进项税额,即使取得增值税专用发票也不能抵扣。另外,招待费超额部分还需缴纳企业所得税,因此该项支出要合理使用。

(二)福利费

用于福利而购买的商品不可以抵扣进项税额。用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务不得抵扣进项。

(三)差旅费

担保机构工作人员出差一般会发生培训费、住宿费、交通费、餐费。其中只有培训费和住宿费可以凭专用发票抵扣进项税额。

(四)会议费

一般纳税人取得会议费的专用发票可以抵扣进项税额,但含有餐费字样且金额可区分的部分,不能进行进项抵扣。例如,某担保公司开会共花费5000元,开具的会议费专用发票中注明其中包含餐费2000元,那么3000元对应的进项税额可予以抵扣。

(五)办公费

办公用品、低耗品、电子耗材等费用的进项税额可以抵扣。但在采购过程可分情况予以选择。例如,某担保公司需要采购办公用品一批,同样质量的产品,A供应商和B供应商报价均为2000元,A开具增值税专用发票,B为小规模纳税人可选择代开增值税专用发票,那么在A和B之间优先选择A供应商,因为A供应商可抵扣的进项税率为17%,而B供应商可抵扣的进项税率只有3%。如果还有一家C供应商只能开普通发票,报价是1650元,如果要开具增值税专用发票需要另外加税点,加完税点的金额略低于A供应商的报价,低出金额大于因普票少抵扣进项导致多纳税的税金附加,那么在成本相同的条件下,考虑到税款抵扣有延迟,所以相对而言,选择C供应商开具普通发票对公司更有利。

(六)广告费与业务宣传费

广告费与业务宣传费可以抵扣进项税额。在选择供应商的时候,同样质量的产品,需要对不含税成本进行对比分析,选择成本较低的供应商。特别需要注意的是,无偿赠送的宣传用品需视同销售计算销项税额。

(七)过桥过路费

过桥过路费可以抵扣。高速公路通行费可按票面金额按3%计算抵扣,一、二级公路、桥闸通行费可按票面金额5%计算抵扣,目前该政策继续执行,停止时间国家税务总局另行通知。

“营改增”是国家推进供给侧结构性改革的重大举措,担保行业只有在坚持税收政策刚性的同时学活、用活税收政策,從业务品种开发、投资业务的选择、采购合同的签订、供应商的筛选比价等方面考虑,才能争取最大限度规避政策不利带来的税负影响。

参考文献:

[1]陈文达.担保业“营改增”政策解读[J].中国担保,2016(03).

[2]黄晴.担保行业税收政策[J].中国担保,2016(01).

(作者单位:咸阳市融资担保股份有限公司